La deducibilità dei costi relativi agli autoveicoli è da sempre un tema delicato per imprese e professionisti. L’art. 164 del TUIR limita infatti la deducibilità delle autovetture ad uso promiscuo, mentre consente la deduzione integrale dei costi sostenuti per gli autocarri, se effettivamente impiegati nell’attività.
La qualificazione del autoveicolo impatta anche sulla detraibilità dell’IVA che per i mezzi ad uso promiscuo è limitata al 40% anzichè al 100% come nel caso in cui il veicolo sia considerato, anche fiscalmente un autocarro.
Negli anni, però, non sono mancati i casi di veicoli immatricolati come “autocarri” ma utilizzati in realtà come normali autovetture, i cosiddetti “falsi autocarri”. Per contrastare questo fenomeno, il legislatore (D.L. 223/2006, art. 35, comma 11) e l’Agenzia delle Entrate (Provvedimento 6 dicembre 2006 e circolare 28/E/2006) hanno introdotto criteri specifici di verifica.
I tre requisiti preliminari da verificare sul libretto
Il controllo parte sempre dai dati della carta di circolazione. I primi tre elementi da considerare sono:
- Categoria del veicolo → deve essere N1 (veicolo per trasporto di merci).
- Codice carrozzeria → deve risultare F0 (furgone).
- Numero di posti a sedere → almeno 4 posti.
Se anche uno solo di questi requisiti manca (ad esempio: veicolo con soli 3 posti o carrozzeria diversa da F0), il veicolo resta fiscalmente un autocarro vero e proprio, con deducibilità piena.
Il rapporto potenza/portata
Solo se i tre requisiti precedenti sono presenti contemporaneamente, occorre verificare un quarto elemento:
👉 il rapporto tra potenza del motore (in kW) e portata utile (in tonnellate).
- Se il valore è ≥ 180, il veicolo è assimilato ad un’autovettura → si applicano i limiti alla deducibilità previsti dall’art. 164 TUIR.
- Se il valore è < 180, il veicolo resta un autocarro e gode della deducibilità integrale.
Due esempi pratici
- Autocarro fiscalmente valido
- Categoria: N1
- Carrozzeria: F0
- Posti: 5
- Potenza: 120 kW
- Portata: 0,70 t
→ Rapporto = 120 / 0,70 = 171,43 (<180)
✅ Veicolo deducibile integralmente.
- Autocarro assimilato ad autovettura
- Categoria: N1
- Carrozzeria: F0
- Posti: 4
- Potenza: 85 kW
- Portata: 0,45 t
→ Rapporto = 85 / 0,45 = 188,89 (>180)
❌ Veicolo trattato fiscalmente come autovettura (deducibilità limitata).
Attenzione al principio di inerenza
Anche quando un veicolo supera i test ed è fiscalmente riconosciuto come autocarro, resta l’obbligo di uso inerente all’attività.
Il Codice della strada (art. 54, lett. d) definisce l’autocarro come veicolo destinato al trasporto di cose e delle persone addette all’uso o al trasporto delle cose stesse.
Ne deriva che l’utilizzo in ambito privato (weekend, viaggi familiari, trasporto di persone non addette) può mettere a rischio non solo la deducibilità fiscale.
N.B.: è importante verificare anche la copertura assicurativa nel caso di trasporto o uso da parte di persone non addette.
Conclusione
Per stabilire se un veicolo immatricolato come autocarro è davvero fiscalmente tale occorre:
- Controllare categoria, carrozzeria e posti sul libretto.
- Calcolare il rapporto potenza/portata.
- Verificare sempre l’uso effettivo del mezzo in relazione all’attività.
Solo rispettando tutti questi criteri si può fruire della deducibilità piena dei costi, evitando contestazioni fiscali e sanzioni.