Le modifiche introdotte dalla Legge di Bilancio 2025 apportano un rilevante aggiornamento anche al regime fiscale delle spese di rappresentanza disciplinato dall’articolo 108 del TUIR, rafforzando l’importanza della tracciabilità dei pagamenti come condizione essenziale per poter usufruire della deducibilità.

La normativa ora prevede che ogni spesa sostenuta a titolo di rappresentanza, ai fini della sua deducibilità dal reddito dell’attività, debba essere regolata tramite strumenti di pagamento tracciabili, un requisito che si applica anche agli omaggi aziendali.

La deducibilità delle spese di rappresentanza è subordinata a specifici requisiti:

• Le spese devono essere inerenti (principio di inerenza), ossia strettamente correlate all’attività svolta dall’impresa.
• Il TUIR prevede un limite massimo di deducibilità calcolato in misura percentuale rispetto ai ricavi derivanti dalla gestione ordinaria:
  • 1,5% dei ricavi e altri proventi fino a 10 milioni di euro;
  • 0,6% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente 10 milioni di euro e fino a 50 milioni di euro;
  • 0,4% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente 50 milioni di euro.
• Per i soggetti in regime di impresa sono deducibili, indipendentemente dai suddetti limiti, le spese relative a beni di valore unitario non superiore a 50 euro.
• Le spese di rappresentanza destinate a vitto e alloggio sono deducibili solo al 75%.

L’introduzione dell’obbligo di tracciabilità dei pagamenti per le spese di rappresentanza rappresenta un ulteriore passo verso una maggiore trasparenza fiscale e controllo delle transazioni economiche.

Impatto delle novità

L’obbligo della tracciabilità dei pagamenti per le spese di rappresentanza ha lo scopo di incentivare la trasparenza fiscale e ridurre l’evasione. Le imprese saranno quindi incentivate a utilizzare esclusivamente sistemi di pagamento elettronici per poter beneficiare della deducibilità fiscale.

Tale misura si inserisce in un contesto di riforma fiscale volto a promuovere la legalità economica e a garantire un maggior controllo delle spese aziendali.

Nota sulla deducibilità ai fini IRAP

Le nuove regole si applicano, laddove ancora dovuta, anche ai fini IRAP. Quanto affermato è espressamente previsto dal comma 82 della Legge di Bilancio 2025, che conferma l’estensione del requisito della tracciabilità dei pagamenti anche per la determinazione della base imponibile IRAP.